Tarih : 28.09.2024
Bülten No : 2024 / 011
Konu : Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23) Yayımlandı
7338, 7341, 7394, 7440, 7456, 7491 ve 7524 sayılı Kanunlar ile Kurumlar Vergisi Kanununda önemli değişiklikler yapılmıştır. Bu değişikliklerin uygulanmasına ilişkin olarak Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’nca çıkarılan ve 28 Eylül 2024 tarih ve 32676 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 23 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde anılan kanunlarda yapılan değişikliklere ilişkin olarak, Bakanlığa tanınan yetki kapsamında bu değişikliklerin uygulama usul ve esasları düzenlenmiştir.
Bu tebliğ ile yapılan düzenlemeler özetle aşağıdaki gibidir:
- Yerel Asgari Kurumlar Vergisi; Yeni düzenleme ile yerel asgari kurumlar vergisi getirildi. Detaylara göre, kurumların belirli bir asgari vergi yükü taşımaları gerekmekte. Verginin oranı ve kapsamı belirlenecektir. Uygulama, 1.1.2025 tarihinden geçerli olarak yürürlüğe girecek ve bu düzenlemenin vergi gelirlerini artırması hedeflenmektedir.
- Kamu-Özel İş birliği (PPP) Projeleri ve YİD Modeli Kazançlarına Uygulanan Kurumlar Vergisi; Yap-İşlet-Devret (YİD) modeli ve Kamu-Özel İş birliği projeleri kapsamında elde edilen kazançlara uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 olarak belirlenmiştir. Ancak bu oran, projelerin süresi, niteliği ve sektörüne göre 5 puana kadar indirimli uygulanabilecektir. Uygulamanın başlangıç tarihi 1 Ocak 2024 olarak belirlenmiştir.
- Fon ve Ortaklıkların Gayrimenkul Kazançlarına İstisna; Fon ve ortaklıklara uygulanan kurumlar vergisi istisnası, gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıklarının kazançları için, bu fon ve ortaklıkların kazançları için kar dağıtımına bağlandı. Buna göre, gayrimenkul fon ve ortaklıklarından elde edilen kazançlar bu fon ve ortaklıklarca, kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği aya kadar kar dağıtımı yapılması halinde istisna edilebilecek. Diğer taraftan istisnadan yararlanmayan tam mükellefiyete tabi fon ve ortaklıklardan kar payı elde eden kurumlar ise iştirak kar payı kazanç istisnasından yararlanabilecektir. İstisnadan yararlanmayan gayrimenkul yatırım fonu ve ortaklık kazançları ise kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. Bu düzenleme, 1 Ocak 2024’den itibaren uygulanacaktır.
- Serbest Bölge İstisnasının Daraltılması; Serbest bölgelerde elde edilen kazançlara uygulanan vergi istisnası, yalnızca ihracat gelirleri ile sınırlandırıldı. Yani serbest bölgede faaliyet gösteren imalatçı firmalar, yalnızca ihracattan elde ettikleri kazançlar için kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilecek. İhracat dışı gelirler için kurumlar vergisi uygulanacak. Bu düzenleme, 2024 yılı itibarıyla yürürlüğe girecektir.
- Yatırım Fon ve Ortaklık Kazançları İstisnasının Kaldırılması; Kurumların yatırım fonları ve ortaklıklardan elde ettikleri kazançlara tanınan istisna tamamen kaldırıldı. Bu kazançlar artık kurumlar vergisine tabi olacaktır. Uygulama, 2024 yılında yapılacak beyanname dönemlerinde geçerli olacaktır.
- Taşınmaz Satış Kazançlarına Tanınan İstisnanın Kaldırılması; Kurumların taşınmaz satış kazançlarına tanınan %50 oranındaki kurumlar vergisi istisnası kaldırıldı. 2024 ve sonrasında yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazançlar, tam oranlı kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. (%25)
- Taşınmazların Kısmi Bölünme Suretiyle Vergisiz Devrinin Kaldırılması; Taşınmazların kısmi bölünme suretiyle devredilmesi durumunda uygulanan vergisizlik kaldırılmıştır. Kısmi bölünme işlemlerinde devredilen taşınmazlar için artık vergi ödenmesi gerekecektir. Bu düzenleme de 1 Ocak 2024’te yürürlüğe girecektir.
- İhracat Kazançlarına 5 Puan İndirim; İhracat kazançlarına uygulanacak kurumlar vergisi oranı, %25 yerine %20 olarak uygulanacaktır. Bu 5 puanlık indirim, ihracat yapan firmaların yükünü hafifletmek ve ihracatı teşvik etmek amacıyla getirilmiştir. Uygulama, 2024 yılı için geçerli olacaktır.
- Yurtdışı Mukimi Kişi ve Kurumlara Verilen Hizmetlerde Kazanç İndirimi; Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara sağlanan indirim oranı, %50’den %80’e çıkarılmıştır. Bu kapsamda olan hizmetler arasında teknik danışmanlık, yazılım geliştirme, mühendislik ve tasarım gibi profesyonel hizmetler yer almaktadır. Düzenleme, 2024 yılı itibarıyla geçerli olacaktır.
- Dar Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Paylarına İstisna; Dar mükellef kurumlardan elde edilen kar paylarına tanınan istisna, bu kurumlarda en az %50 oranında ödenmiş sermaye sahibi olunması şartına bağlanmıştır. Bu oranı karşılayan kurumlar, bu kar paylarını vergiden istisna olarak değerlendirebilecek. Uygulama, 2024 yılı başından itibaren geçerli olacaktır.
- Katılım Finans Kefalet A.Ş. Kurumlar Vergisi Muafiyeti; Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi, kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Bu muafiyet, şirketin finansal faaliyetlerinin vergiden muaf olacağı anlamına gelmektedir.
- Şirket Devirlerinde Finansman Giderlerinin İndirimi; Şirket devirlerinde, finansman giderlerinin kurumlar vergisi matrahından indirilebilmesine imkân tanınmıştır. Bu düzenleme, özellikle borçlanarak devralma yapan şirketler için önemli bir avantaj sağlamaktadır. Uygulama, 2024 yılında başlayacaktır.
- Yatırım Teşvik Belgelerinde Vergi Borcundan Mahsup; Yatırım teşvik belgeleri kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarları, vergi borçlarından mahsup edilebilecektir. Bu, yatırım teşviklerinden faydalanan firmalar için bir nakit akışı avantajı sağlayacaktır. Uygulama 2024 yılı itibarıyla geçerli olacaktır.
Bu düzenlemeler, kurumlar vergisi uygulamalarında önemli değişiklikler getirmekte olup, şirketlerin mali stratejilerini yeniden düzenlemelerine ihtiyaç duyulacaktır.
Söz konusu tebliğe buradan ulaşabilirsiniz.
